Podatek u źródła w Stanach Zjednoczonych określa sytuację, w której polski podmiot generuje dochód na rynku amerykańskim, lub posiada zakład w USA, co zobowiązuje taki zagraniczny podmiot do wywiązywania się z obowiązków podatkowych w Stanach Zjednoczonych. Jednym z takich obowiązków podatkowych jest rozliczenie podatku dochodowego w USA.
Generowanie dochodu z rynku USA a podatki w USA
Dostęp do amerykańskich platform Amazon.com, Etsy, Facebook, Instagram, lub prowadzenie sprzedaży internetowej w USA, zobowiązuje polski podmiot do prowadzenia takiej działalności zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym. Rozmiar dochodu generowanego z rynku USA lub posiadanie zakładu w Stanach Zjednoczonych będą istotnymi elementami podczas określenia obowiązków podatkowych europejskiego podmiotu oferującego usługi, lub produkty na rynku Stanów Zjednoczonych
Podatek dochodowy USA
Jednym ze scenariuszy, w którym europejski podmiot może zostać objęty obowiązkami podatkowymi w Stanach Zjednoczonych, jest prowadzenie działalności gospodarczej w USA i osiąganie dochodu związanego z tą działalnością. W takich okolicznościach dochód może zostać uznany przez Urząd Internal Revenue Service za „Effectively Connected Income”, co może wiązać się z obowiązkiem składania zeznań podatkowych oraz, w zależności od sytuacji, zapłatą podatku w USA.
Ustalenie, czy polski podmiot prowadzi działalność gospodarczą w USA oraz czy określony dochód jest z nią efektywnie związany, wymaga analizy charakteru prowadzonej działalności i źródła dochodu. W przypadku niektórych rodzajów dochodu inwestycyjnego Urząd IRS stosuje „Asset-Use Test” oraz „Business Activities Test”. Pierwszy z nich odnosi się do dochodu z aktywów wykorzystywanych w działalności gospodarczej w USA, natomiast drugi bada, czy działalność prowadzona w USA stanowi istotny czynnik w uzyskaniu danego dochodu.
W praktyce każdą sytuację należy analizować indywidualnie, uwzględniając charakter i zakres działalności prowadzonej w USA, sposób uzyskiwania dochodu, wykorzystanie amerykańskich aktywów oraz stopień zaangażowania działalności prowadzonej w USA w generowanie tego dochodu.
Umowa o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania z USA
Innym przypadkiem zobowiązującym europejski podmiot prowadzący działalność gospodarczą na rynku amerykańskim do składania rozliczeń podatkowych i płacenia podatków w USA jest posiadanie „zakładu”, filii europejskiej firmy w Stanach Zjednoczonych. Tutaj zastosowanie będzie miała Umowa o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania USA. Wybrane sekcje z Umowy o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania z USA z 1974 roku.
Artykuł 5: Ogólne zasady opodatkowania
Ustęp 1. Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Ustęp 5. Właściwe władze Umawiających się Państw mogą wydać przepisy konieczne dla realizacji postanowień niniejszej Umowy. Dla celów niniejszej Umowy określenie „zakład” oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Określenie „zakład” oznacza w szczególności: a) filię, b) biuro, c) fabrykę, d) warsztat, e) kopalnię, kamieniołom lub inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych, f) plac budowy, budowę lub montaż, które trwają dłużej niż 18 miesięcy.
Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 nie stanowią zakładu następujące stałe miejsca działalności gospodarczej używane wyłącznie w jednym lub więcej z niżej wymienionych celów:
a) placówki, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr albo towarów przedsiębiorstwa,
b) zapasy dóbr albo towarów przedsiębiorstwa, utrzymywanych wyłącznie dla składowania, wystawiania lub wydawania,
c) zapasy dóbr albo towarów przedsiębiorstwa, utrzymywanych wyłącznie w celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwo,
d) stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów dla przedsiębiorstwa albo w celu uzyskiwania informacji,
e) stałe placówki utrzymywane dla celów reklamowych, dla dostarczania informacji, dla badań naukowych lub dla podobnej działalności o przygotowawczym, lub pomocniczym charakterze, prowadzonej dla przedsiębiorstwa.
Jeżeli osoba, z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela w rozumieniu ustępu 5 tego artykułu, działa w Umawiającym się Państwie dla przedsiębiorstwa drugiego Umawiającego się Państwa, to uważa się, iż w tym pierwszym Państwie istnieje zakład wtedy, kiedy osoba ta posiada pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa i pełnomocnictwo w tym Państwie zwykle wykonuje, chyba że jej działalność ogranicza się tylko do zakupu dla przedsiębiorstwa dóbr lub towarów. Nie będzie się traktować przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa za posiadające zakład w drugim Umawiającym się Państwie tylko z tego powodu, że wykonuje tam czynności przez maklera, komisanta lub innego niezależnego przedstawiciela, o ile osoba ta działa w ramach swojej zwykłej działalności handlowej, niezależnie od tego, czy taki makler lub agent działa na rzecz jednego, czy więcej mocodawców.
Artykuł 8: Zyski z działalności gospodarczej
Ustęp 1. Zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Ustęp 2. Jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.
Warto zaznaczyć, iż Umowa o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania z USA jest tylko jednym z elementów analizy, którą powinien przeprowadzić europejski podmiot prowadzący działalność gospodarczą na rynku Stanów Zjednoczonych. Urząd Podatkowy IRS przeprowadzi własną analizę podatkowa w celu określenia czy specyficzny oddział firmy w USA jest, tzw. „permanent establishment” biorąc pod uwagę:
- Wszystkie aktywa posiadane lub używane na terytorium Stanów Zjednoczonych,
- Użycie agentów na terenie Stanów Zjednoczonych, a także,
- Trwałość aktywów generujących dochód w USA.
Warto pamiętać, iż w roku 1974 europejskie podmioty nie korzystały z serwerów komputerowych, lub amerykańskich platform sprzedażowych. Czy amerykański serwer lub serwis przyjmowania płatności w USA używany przez zagraniczny podmiot do generowania dochodu z rynku Stanów Zjednoczonych jest wystarczającą podstawą, aby Urząd IRS w USA lub federalny sędzia stwierdził, że stanowi to zakład europejskie firmy w USA? Każda sytuacja podatkowa wymaga głębszej analizy i w tym celu europejski podmiot generujący dochód na rynku USA powinien zatrudnić lokalnego doradcę podatkowego w celu określenia swoich obowiązków podatkowych w Stanach Zjednoczonych.
Dochód z USA, sprzedawca w USA i kwestie podatkowe w USA
Polski podmiot prowadzący sprzedaż internetową w USA lub za pośrednictwem amerykańskich sieci handlowych, posiadający przedstawiciela handlowego w USA oraz magazynujący towary na terenie USA będzie musiał rozważyć następujące kwestie podatkowe:
Polska spółka sprzedająca produkty do USA za pośrednictwem amerykańskich platform marketplace co do zasady nie podlega federalnemu podatkowi dochodowemu w USA tylko dlatego, że Amazon lub inne amerykańskie marketplace magazynuje polskie produkty w Stanach Zjednoczonych. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania wyłącza z definicji zakładu magazyny wykorzystywane wyłącznie do przechowywania lub dostawy towarów. Zatrudnienie w USA osoby zajmującej się sprzedażą zmienia jednak scenariusz. W takim modelu biznesowym działalność prowadzona w USA spełnia business activities test, a zapasy magazynowe – asset-use test. Dochód ze sprzedaży może zostać opodatkowany według stawki 21% a dodatkowo może wystąpić 30-procentowy podatek od zysków oddziału firmy. Dodatkowo i niezależnie od Umowy z 1974 roku, magazynowanie produktów w USA i posiadanie pracownika w USA zwykle tworzy stanowe powiązanie podatkowe co zobowiązuje polski podmiot do wywiązania się z podatku dochodowego oraz w podatku od sprzedaży.
Powyższy artykuł został przygotowany jedynie do celów informacyjnych. Kancelaria Cieszynski Law Group LLC nie jest doradcą podatkowym dla podmiotów, które nie zatrudniły Kancelarii. Jeżeli Twoja firma potrzebuje pomoc w kwestiach prawnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarcza na terytorium USA, prosimy o kontakt.
